19 декабря, среда
Ростов-на-Дону
Погода от -2 до 0
Рубрики
Электронный кабинет ФЕРМЕРА








Исследование современных методов управленческого анализа в сельскохозяйственных организациях
В статье рассматривается исследование современных методов управленческого анализа в сельскохозяйственных организациях: «таргет-костинг», «кайзен-костинг» и «директ-костинг». Ключевые слова: «таргет-костинг»,«кайзен-костинг», «директ-костинг», запас финансовой прочности, точка безубыточности.

В настоящее время в агропромышленном комплексе, с его многоукладной экономикой должно быть обеспечено использованием новых методов и совершенствованием организации управления сельскохозяйственным производством. Становление новых элементов экономических отношений, при еще сохранившихся старых формах управления организациями, требуют срочного решения организационных и методических вопросов управленческого анализа в агропромышленном комплексе страны.

Сельскохозяйственные организации оптимизируют издержки за счет сокращения расходов на производство и продажу готовой продукции. Сельскохозяйственные производители знают заранее, за сколько они смогут реализовать ту или иную продукцию. Поэтому первостепенной становится задача разработать продукцию, себестоимость которой была бы достаточно низкой для обеспечения необходимого уровня прибыли. Этого можно достигнуть, если внедрить на сельскохозяйственных предприятиях концепцию таргет-костинга (tаrget costing).

Внедряя метод таргет-костинга в сельскохозяйственную организацию, нужно определить цену за единицу продукции, при которой предприятие может продавать планируемое количество продукции и при этом сохранить прибыль на прежнем уровне. Целевую себестоимость можно определить как разницу между этими показателями. Полученная величина - критерий, которым сотрудники организации будут руководствоваться при разработке, производстве и продвижении продукта. В итоге предприятие выйдет на нужную себестоимость не за счет ухудшения качества продукции, а в результате эффективной работы и поиска альтернативных резервов снижения затрат [2].

На основе спрогнозированной маркетинговым отделом выручки от реализации продукции определяются допустимые расходы. Целевые затраты при этом калькулируются по всем компонентам и функциям проектируемой продукции. В это же время необходимо определить затраты на производство с учетом действующих на предприятии технологий и имеющегося оборудования. Такие затраты в таргет-костинге называют текущими затратами.

Применение системы таргет-костинг технически не сложно, чтобы стать невозможным для отечественных предприятий. Для успешного внедрения тагрет-костинг в сельскохозяйственные организации должно быть налажено тесное взаимодействие между разными подразделениями и работниками. Коллектив должен быть единой командой, осведомлённой и воспринявшей цель своей совместной работы, действующей как единое целое.

Технический уровень и организация производства должны позволять непрерывно контролировать текущий уровень затрат на производство нового сельскохозяйственного продукта, иначе все усилия системы «таргет-костинг» будут совершенно напрасными. Контроль и постоянная борьба за снижение затрат в процессе производства настолько важны, что в японском операционном менеджменте существует специальная система для решения этих задач - «кайзен-костинг». Этот метод используется в японской модели управленческого учета параллельно с «таргет-костингом». Обе системы имеют одинаковую задачу - достижение целевой себестоимости, только реализуется она в первом случае на этапе проектирования нового сельскохозяйственного продукта, во втором - на этапе производства. Можно сказать, что «кайзен-костинг» является прямым продолжением и неотъемлемой частью «таргет-костинга».

Для достижения целевого сокращения затрат проведём исследование сельскохозяйственной организации СПК «Нива» которая занимается выращиванием зерновых и зернобобовых, технических культур, крупнорогатого скота и свиней. В настоящем примере исследуем два вида продукции: озимые зерновые и подсолнечник за 2010, 2011 и 2012 гг. (таблица 1.)

Предприятие при производстве и реализации продукции планирует получить 20% прибыли (целевая норма прибыли). Возможный годовой объем продаж и производства - 30000 ц. озимых зерновых, 3000 ц. подсолнечника.

Таблица 1 - Анализ сметной и целевой себестоимости организации

СПК «Нива» за 2010-2012 гг.

Показатель

Продукция

2010 г

2011 г

2012 г

Сметная себестоимость, тыс. руб.

Озимые зерновые

247

403

307

Подсолнечник

370

638

901

Целевая себестоимость, тыс.руб.

Озимые зерновые

198

322

246

Подсолнечник

296

510

721

Разница между сметной и целевой себестоимостью, тыс.руб.

Озимые зерновые

49

81

61

Подсолнечник

74

128

180

Целевая себестоимость единицы продукции, определенная по «таргет-костингу», составляет по видам продукции:

- в 2010 году - озимые зерновые - 198 руб. (247 руб. - 247 руб.*20%). Этот показатель для всего объема производства в год - 5910 тыс.руб.; подсолнечник - 296 руб. (370 руб. - 370 руб.*20%). Этот показатель для всего объема производства - 888 тыс.руб.;

- в 2011 году - озимые зерновые - 322 тыс. руб. Этот показатель для всего объема производства в год - 9660 тыс.руб.; подсолнечник - 510 руб. Этот показатель для всего объема производства - 1530 тыс.руб.;

- в 2012 году - озимые зерновые - 246 тыс. руб. Этот показатель для всего объема производства в год - 7380 тыс.руб.; подсолнечник - 721 руб. Этот показатель для всего объема производства - 2163 тыс.руб.

Исследование показало, что предполагаемая цена на единицу продукции озимых зерновых в 2011 году была наиболее высока и составляла 483 руб., а на единицу продукции подсолнечника - в 2012 году и была на уровне 1081 руб. Сметная себестоимость по озимым зерновым в 2010 году составила 247 руб., в 2011 году - 403 руб., а в 2012 году - 307 руб. По подсолнечнику этот показатель был наиболее высок в 2012 году - 901 руб. Целевая себестоимость по озимым зерновым в 2010 году равнялась 198 руб., в 2011 году - 322 руб., а в 2012 году - 246 руб. Разница между сметной и целевой себестоимостью по озимым зерновым культурам в 2010 году была на уровне 49 руб., а к 2011 году повысилась и составила 81 руб. В 2012 году этот показатель составил 641 руб., что касается разницы между сметной и целевой себестоимостью по подсолнечнику, то здесь мы отметим, что в 2010 году она составила 74 руб., в 2011 году - 128 руб., а в 2012 году - 180 руб.

Для исчисления себестоимости продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции, что позволяет контролировать правильность и целесообразность расходов и изыскивать резервы снижения себестоимости продукции.

После определения целевой себестоимости в «таргет-костинге» применяется система «кайзен-костинг». При этом обе системы имеют одинаковую задачу - достижение целевой себестоимости.

Однако реализуется данная задача в первом случае («таргет-костинг») на этапе проектирования нового продукта, во втором («кайзен-костинг») - на этапе производства.

Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет не более 20%, то принимается решение о начале производства такого продукта с расчетом на то, что это расхождение будет ликвидировано в процессе производства посредством «кайзен-костинга». Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации - от производственных рабочих до управляющих. Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Она ставится как на уровне каждого продукта, так и на уровне предприятия в целом. Так как отклонение от целевой себестоимости для продукции организации СПК «Нива» составляет не более 20%, руководством предприятия будет принято решение о запуске в производство данной продукции и определена кайзен-задача, подразумевающая, что на стадии производства издержки на единицу данного изделия должны быть снижены на 20%.

Анализ таблицы 2 характеризует показатели себестоимости по видам продукции в исследуемой сельскохозяйственной организации.

Анализ показателей себестоимости по отдельным видам сельскохозяйственной продукции показал, что планируемая прибыль составляет 20%, выручка за 2010 год составит 10212000 руб. Таким образом, целевые издержки в 2010 году составят 8169600 руб. (10212000руб. - 20212000руб. * 20%). Разница между сметными и целевыми издержками составляет 350400руб. (8520000руб.- 8169600 руб.), или 4,1%.

Таблица 2 - Анализ показателей себестоимости по видам продукции в организации СПК «Нива» за 2009-2011 гг.

Показатель

Озимые зерновые

Подсолнечник

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Предполагаемая цена за единицу, руб.

296

483

368

444

765

1081

Целевая норма прибыли, %

20

20

20

20

20

20

Возможный объем производства годовой продукции, ц.

30000

30000

30000

3000

3000

3000

Сметная себестоимость, руб.

247

403

307

370

638

901

Целевая себестоимость, руб.

198

322

246

296

510

721

Разница между сметной и целевой себестоимостью, руб.

49

81

61

74

128

180

Кайзен-задача для предприятия в 4,1% означает, что в процессе производства переменные издержки в целом должны быть снижены на 4,1% (350 тыс. руб.). Для этого по отдельным статьям переменных затрат устанавливаются свои кайзен-задачи. После этого работники предприятия и руководящий персонал посредством реализации кайзен-задач будут стремиться оптимизировать сметные издержки и выйти на целевые издержки в размере 8169 тыс. руб.

Анализ данных по озимым зерновым и подсолнечнику в организации СПК «Нива» для решения кайзен-задачи представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ данных по культурам сельскохозяйственного предприятия СПК «Нива» за 2010-2012 гг. для решения кайзен-задачи

Показатель

Озимые зерновые

Подсолнечник

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Продажная цена за единицу, (руб.)

296

483

368

444

765

1081

Переменные затраты на единицу, (руб.)

247

403

307

307

638

901

Объем производства (ед.)

30000

30000

30000

3000

3000

3000

Выручка (тыс. руб.)

8880

14490

11040

1332

2295

3243

Переменные издержки на весь объем производства (тыс. руб.)

7410

12090

9210

921

1914

2703

Исследование выявило, что, переменные затраты на единицу озимых зерновых составили в 2010 году - 247 руб., в 2011 году - 403 руб., а в 2012 году - 307 руб. По подсолнечнику переменные затраты на единицу составили 307, 638 и 901 руб. в 2010, 2011 и 2012 годах соответственно. Выручка от продажи озимых зерновых в 2010 году составила 8880 тыс. руб., в 2011 году увеличилась и составила 14490 тыс. руб., а в 2012 году уменьшилась и была около 11040 тыс. руб.

На основании данных таблиц разрабатывается планируемое снижение затрат по отдельным статьям, а также составляются сметы затрат по отдельным подразделениям и структурным единицам организации СПК «Нива». В совокупности с бюджетами постоянных затрат кайзен-задача используется для формирования бюджетов на предстоящий финансовый год.

Таким образом, преимущество систем «таргет» и «кайзен-костинг» - это снижение затрат и обеспечение прибыльности производства с одновременным, непрерывным процессом оптимизации всей хозяйственной деятельности. Недостатком является сложность организации систем, большая зависимость от человеческого фактора. Однако использование данных систем возможно практически в любой отрасли производства, в том числе и организациях АПК, и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

Метод директ-костинга - это метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции. Общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом и состоит сущность системы учета неполной себестоимости [1, с. 142].

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость сельскохозяйственной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

В таблице 4 дана характеристика переменных затрат по видам культур в сельскохозяйственной организации.

Таблица 4- Анализ переменных затрат по видам культур организации СПК «Нива» за 2010 - 2012 гг.

Показатель

2010 год

2011 год

2012 год

Зерновые и зернобобовые

Подсолнечник

Зерновые и зернобобовые

Подсолнечник

Зерновые и зернобобовые

Подсолнечник

Затраты всего (тыс. руб.):

5974

1032

4870

1070

6062

1400

оплата труда с отчислениями на социальные нужды

594

95

510

137

675

182

семена и посадочный материал

823

73

558

161

574

297

удобрения минеральные и органические

225

-

-

-

642

-

Содержание основных средств

465

93

402

97

449

135

Прочие затраты

3107

644

3105

591

3024

439

Анализируя данные таблицы 4, можно сказать, что маржинальная прибыль, полученная от производства зерновых и зернобобовых, в 2010 году составила -430 тыс. руб., в 2011 году - -877тыс. руб., а в 2012 году - 1921 тыс. руб. Маржинальная прибыль от производства подсолнечника в 2010 году составила 1209 тыс. рублей, в 2011 году - 1607 тыс.рублей, а в 2012 году была отрицательной и составила 449 тыс. рублей. Положительная маржинальная прибыль наблюдается для подсолнечника, выращиваемого в хозяйстве в 2010 и 2011 году. Для зерновых и зернобобовых в 2010 и 2011 году показатель отрицательный, так как переменные затраты превышают выручку от реализации.

Далее рассчитаем точку безубыточности предприятия (таблица 5). Точка безубыточности определяет, каким должен быть объем продаж для того, чтобы предприятие работало безубыточно, могло покрыть все свои расходы, не получая прибыли. В свою очередь, как с изменением выручки растет прибыль показывает операционный леверидж.

Таблица 5 - Анализ безубыточности сельскохозяйственной организации СПК «Нива» за 2010-2012 гг.

№ п/п

Показатель

2009 год

2010 год

2011 год

1

Выручка от продаж (без НДС), тыс. руб.

14466

12187

14555

2

Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.

14376

12186

14233

2.1

в том числе переменные

9344

7921

9251

2.2

постоянные

5032

4265

4982

3

Маржинальная прибыль

5122

4266

5304

3.1

в процентах

35,4

35

36,4

4

Прибыль от продаж

90

1

322

5

Точка безубыточности

14215

12186

13687

6

Запас финансовой прочности

251

1

868

6.1

в процентах

1,74

0,01

5,96

7

Эффект производственного левериджа

56,91

4266

16,47

Рассмотрим запас финансовой прочности по производственным направлениям предприятия СПК «Нива»: растениеводству и животноводству в анализируемой таблице 6

Таблица 6 - Анализ запаса финансовой прочности по производственным направлениям предприятия СПК «Нива» за 2010-2012 гг.

№ п/п

Показатель

2010 год

2011 год

2012 год

Растениеводство

Животноводство

Растениеводство

Животноводство

Растениеводство

Животноводство

1

Выручка от продаж (без НДС), тыс. руб.

8080

6303

6974

5028

10402

4009

2

Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.

6035

8275

5280

6761

8607

5507

2.1

в т. ч. переменные

4828

7207

4461

5810

7255

4868

2.2

          постоянные

1207

1068

819

951

1352

702

3

Маржинальная прибыль

3252

-

2513

-

3147

-

3.1

в процентах

40,25

-

36,03

-

30,25

-

4

Прибыль от продаж

2045

-1972

1694

-1733

1795

-1498

5

Точка безубыточности

2999

-

2273

-

4469

-

6

Запас финансовой прочности

5081

-

4701

-

5933

-

6.1

в процентах

63

-

67

-

57

-

7

Эффект производственного левериджа

1,59

-

1,48

-

1,75

-

Запас финансовой прочности в 2012 году наиболее высок, чем в 2010 и 2011 годах и составляет 868 тыс. руб. Меньшему запасу финансовой прочности соответствует более высокий производственный леверидж, который отражает зависимость прибыли от объема продаж и характеризует снижение производственного риска: например, если в 2010 году выручка снизилась на 1%, то тогда бы прибыль от продаж также снизилась на 56,91%.

В результате исследования, можно сказать, что животноводство в сельскохозяйственной организации за весь анализируемый период являлось убыточным, т.к. в 2010-2012 гг. прибыль от продажи животноводческой продукции организация не получала. Это следствие того, что затраты на производство и реализацию продукции животноводства превышали выручку от продажи.

Что касается растениеводства, то отметим, что выручка от продажи этой продукции за анализируемый период больше затрат на её производство и реализацию, следовательно от реализации продукции растениеводства организация получает прибыль. Точка безубыточности для продукции растениеводства в 2010 году составила 2999 тыс. рублей, в 2011 году - 2273 тыс. рублей, а в 2012 году - 4469 тыс. рублей. Эффект производственного левериджа для растениеводческой продукции в 2010 году составил 1,59, в 2011 году - 1,48, а в 2012 году - 1,75.

Таким образом, на основе изучения особенностей сельскохозяйственной организации и существующего инструментария управленческого анализа, методы директ-костинга, кайзен - костинга, таргет-костинга для сельскохозяйственных организаций имеют достаточно существенное значение. Оптимизация затрат требует определённых усилий разработки и реализации данных методов для сельскохозяйственных организаций, а также, функционирования на предприятии отлаженной системы управления затратами на производство и реализацию продукции. Рассмотренные нами методы, являются инструментарием планирования и управления затратами для управленческого анализа в сельскохозяйственных организациях.

Список литературы:

1.  Бойко, Е.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ Е.А. Бойко и др.; под ред. проф., д.э.н. А.Н. Кизилова, проф., д.э.н. И.Н. Богатой. - Ростов н/Д.: Феникс, 2005. - 380 с.

2.  Смирнова, Н. Таргет-костинг позволяет управлять себестоимостью [Электронный ресурс]/ Н. Смирнова// Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/2879

Дата публикации 22 марта 2015 г. 16:48, Автор З.В. Удалова, Л.А. Пошелюк
Комментарии Комментарии:
Оставить отзыв: